✒解鎖要素
技術🗞第一卷軸：存貨之基本觀念
存貨作為一個會計科目，它究竟代表著什麼意思呢?什麼樣的物品被稱作存貨，它有什麼條件嗎?
關於這個問題，我們可以從存貨的定義中去了解，至於存貨在整個商業運行中扮演著什麼樣的角色，這個卷軸都會交代清楚，讓我們繼續看下去。
存貨顧名思義就是企業存放在倉庫尚未賣出的貨品，我想我已經弄明白了。*溜*
📃一、存貨之定義
注意!定義分成三個部分!
(一)存貨指備供企業於正常營業中出售之”製成品”或”商品”。
(二)或指正在生產中，將於加工完成後出售之”在製品”。
(三)或將直接、間接用於生產供出售商品之”原物料”。
看樣子存貨會依其完成度及用途而以不同形態存在。
總歸來說，都是以達到”正常出售營利”為目的存在。
(一)買賣業將商品購買後直接出售，其存貨性質只有一種，通稱「商品存貨」。
(二)製造業就不一樣了，分有「製成品存貨」、「在製品存貨」、「原物料存貨」。
一項資產是否視為存貨，會因為企業”正常營業活動”的範圍不同而有差異。例如就汽車經銷商而言，備供出售之車輛就是其存貨；而非以汽車買賣為主要營業活動的企業，就不能將其所擁有的車輛視為存貨，應將其分類為運輸設備。
總而言之，存貨必須具備以下兩項要件：
一、企業擁有所有權
⭐⭐⭐
二、以正常營業出售賺取利潤為目的
📃二、存貨之重要性
存貨的數量或是計價若是有誤，影響的不只是該科目表達而已，通常也會連帶影響該期甚至次期的”銷貨成本”，最終導致財務報表表達不當。
至於為何影響”銷貨成本”呢?那是因為以下公式：
銷貨成本 = 期初存貨 + 本期進貨 – 期末存貨
⭐⭐⭐
也就是說，”存貨”這個科目與”銷貨成本”是息息相關的，而且影響範圍不僅限於本期，次期也會受到影響。
用圖片說明會更加清楚，以下是統整出來的概念圖：
📁當期損益表之影響
若期初存貨與本期進貨無誤，則期末存貨高估，使銷貨成本低估、淨利高估。
若期初存貨與本期進貨無誤，則期末存貨低估，使銷貨成本高估、淨利低估。
📁當期資產負債表之影響
期末存貨高估，使該期存貨及權益高估。
期末存貨低估，使該期存貨及權益低估。
📁次期損益表之影響
由於本期期末存貨即為次期期初存貨，故期末存貨高估，使次期銷貨成本高估、次期淨利低估。
由於本期期末存貨即為次期期初存貨，故期末存貨低估，使次期銷貨成本低估、次期淨利高估。
📁次期資產負債表之影響
本期期末存貨的錯誤，不會影響次期資產負債表中存貨的評價。
本期對淨利的影響將與次期對淨利的影響相互抵銷，導致截至期末止之權益無誤。
存貨高估，銷貨成本低估；淨利、權益高估。
⭐⭐⭐
次期銷貨成本高估；淨利低估，權益無誤。
存貨低估，銷貨成本高估；淨利、權益低估。
次期銷貨成本低估；淨利高估，權益無誤。
所以說，如果我們在本期造成的存貨錯誤，對次期的資產負債表是不會有任何影響的?
是的，因為科目在公式中的位子以及相互抵銷作用下，這裡存在著這樣一個Bug，因此得特別留意。
說到Bug，有人要吃Burger嗎?
📃三、存貨制度
存貨制度指的是對於處理存貨之購入、持有、出售等各項交易時所使用的會計處理制度。
存貨制度分為兩類：
(一)定期盤存制
指每隔一段時間經由實地盤點方式決定存貨數量與金額的制度。
(二)永續盤存制
指持續不斷在帳面上清點存量，可以隨時得知存貨狀況的制度。
字面上來說，一種制度就是隨時做，另外一種就是累積到一定的量才來做，自律和懶人的差別。
你這個比喻完全是錯誤的，因應不同的狀況而會有其適合的制度，並不是每一種商業型態都適合其中一種制度，待你了解其中細節後就會知道原因了。
🗂細節補充包：
📂定期盤存制
(1)購入商品記入”進貨”帳戶
(2)出售商品謹記”銷貨”不記”銷貨成本”
(3)平時存貨帳戶顯示”期初餘額”
商品的購入與出售皆未記入存貨帳戶，因此平時存貨帳戶即顯示期初餘額。
(4)期末結帳結算出”期末存貨”並結轉”銷貨成本”
期末結帳時必須先實際盤點存貨數量，決定期末存貨餘額後，依下列方式推算當期銷貨成本：
計算出期末存貨及銷貨成本後，應作存貨結轉分錄以反映期末餘額及當期銷貨成本：
(5)損益表中銷貨成本之表達
銷貨成本=期初存貨+本期進貨淨額-期末存貨。
📂永續盤存制
(1)購入商品記錄”存貨”增加
(2)出售商品記錄”存貨”減少
除記錄銷貨外，尚須將已售商品成本轉列銷貨成本，同時結算存貨結存量。
(3)平時存貨帳戶隨時反映當下存貨餘額
可視情況需要突擊盤點存貨，以加強監督。
(4)期末盤點調整”盤盈盤虧”
期末結帳時，基本上存貨帳戶就已經反映期末存貨餘額了，但就怕實際狀況與帳面記錄有出入，所以還是會實地盤點。
這時候若實際盤存數量小於帳列數量，則為「存貨盤虧」
若實際盤存數量大於帳列數量，則為「存貨盤盈」
(5)損益表中銷貨成本之表達
直接抄自銷貨成本帳戶之餘額，然後再依盤營、盤虧作調整。
原來如此，”定期盤存制”因為累計到期末才更改”存貨”科目的餘額，所以過程中會另外使用”進貨”科目來作相關分錄。
“定期盤存制”在期末時算出期末存貨並結轉銷貨成本，而”永續盤存制”則是在出售商品當下便一併處理。而期末結帳的方式也不同，”永續盤存制”還需要作”盤盈”、”盤虧”的調整。
定期盤存制：
⭐⭐⭐
期末得知存貨現況，帳務處理較簡單，能減少記帳成本。
永續盤存制：
隨時提供存貨現況資料，對存貨有較佳的管理與控制。
🗞第二卷軸：存貨之評價
存貨為什麼需要評價呢?存貨的數量、金額不是固定的東西嗎?我們不是只需要盤點好數量即可嗎?
原則上，存貨數量是由盤點而得，存貨的單價則以成本為基礎，但兩者可能必須視某些情形而作必要調整。
我懂，畢竟並不是所有存放在倉庫的貨品都算是企業的”存貨”吧!
📃一、存貨數量決定
不論是採用哪一種制度，期末都需要對存貨進行盤點，以得知其實際數量。
但因為某些商業交易的條件或方式較為特別，導致我們得對盤點所獲的存貨數量作適當的調整，以下會一一說明：
📂在途商品
由賣方運出而尚未送達買方的商品，因仍在運送途中故稱為在途商品。
起運點交貨之在途商品為買方之存貨。
目的地交貨之在途商品為賣方之存貨。
📂寄(承)銷品
寄銷，指的是將商品存放在他人處所，委託他人代賣的銷售方式。
承銷，指提供處所存放商品，並代為銷售。
寄銷人稱存放在外的商品為寄銷品；承銷人則稱代銷商品為承銷品，關係圖如下：
📂代管商品
指已經出售且所有權已轉移給買方，因故受託代為保管而尚未運出的商品。
此類商品因所有權已轉移，故不再屬於企業的存貨。
📂自用商品
企業有時會購入商品供營運上使用，此類商品並不以出售為目的，故不符合存貨的定義。
期末盤點時，一股腦兒地將倉庫內的貨品清點完畢，但殊不知眼前實際清點的數量並不能真實代表企業的”存貨”數量，我們還需要將某些特殊條件納入考量，加加減減調整後才能得到真正的期末存貨數量。
在會計中眼見不一定為憑，我們必須考慮到一些基礎的邏輯，並將實際狀況依照這些邏輯去作處理，才能得到真正有價值的資訊，這也是會計為什麼需要存在的原因。
實際盤點存貨的數量
⭐⭐⭐
+以起運點交貨方式購入之在途商品
+以目的地交貨方式售出之在途商品
+寄銷品
-承銷品
-代管商品
-自用商品
=正確的存貨數量
📃二、以成本為基礎的存貨計價方式 📌
上面提到存貨”數量”的決定方式，那這邊就要來討論存貨的”金額”要怎麼決定了。
通常存貨數量決定後，乘以其單價便可得到存貨總金額。而單價就是購入商品時所支付的金額，也就是其成本。
商品會因為分次購入而存在不同的單位成本(每次購入的價格不盡相同)，為了解決此問題，我們有以下兩種方式：
📁(一)實際辨認實物流動之情況
若商品均貼有不同標籤或有個別編號時，便可以依據其辨別存貨購入時間、成本為何?進而決定存貨金額。(銷貨成本亦可按相同方式決定)
(1)個別認定法
此方法僅適用於”不可替換之存貨”及”依專案計畫生產或購置且可區隔之項目”。
例如：汽車經銷商以原廠文件辨別該汽車出售與否，並以其個別成本決定”銷貨成本”與”期末存貨金額”。
📂(二)使用成本流程之假設
當商品種類數量較多，單價較低時，可沒辦法在每一個商品上貼標籤，此時就必須另尋方法，將期初存貨與本期購入商品之總成本(可供銷售商品成本)，區分為兩部分：
銷貨成本(已售商品成本)
期末存貨成本(未售商品成本)
並對成本流動情形作適當假設，方法如下：
(1)先進先出法
此法假設較早購入之商品亦會較早出售，因此，較早購入之商品成本為銷貨成本；較晚購入之商品成本為期末存貨成本。
(2)平均法
此法假設相同商品，單位成本應相同，因此每次結轉銷貨成本時，均須計算平均單位成本。
又因為存貨制度的不同而有以下兩種做法：
(a)定期盤存制-加權平均法
平時不記錄銷貨成本，在期末盤點存貨時，一次推算全年銷貨成本。
(b)永續盤存制-移動平均法
因為出售商品時必須立即決定銷貨成本，因此每一次進貨時均需重新計算平均單位成本。
各種計價方式所算得之”銷貨成本”與”期末存貨”均不相同，對”損益表”與”資產負債表”具有不同程度的影響。為了讓前後報表得以比較，計價方法一旦採用，便不可任意更改，以符合會計原則中之一致性原則。
存貨計價方法：
⭐⭐⭐
(1)個別認定法：分別認定其單位成本。
(2)先進先出法：銷貨成本來自最早購入的存貨。
(3)加權平均法：平均成本。
(4)移動平均法：每次進貨後重新計算平均。
📃三、存貨之期末評價與調整
企業所握有之存貨資產，可能因為掉價、毀損等原因使其價值降低。此時依據國際會計準則規定，企業應在存貨持有期間認列存貨價值低於成本之損失。
(一)淨變現價值孰低法
存貨的淨變現價值低於成本時，將其帳面金額由成本降低至淨變現價值，並認列損失。
存貨的淨變現價值高於成本時，則仍以成本為評價依據。
(二)存貨評價與調整程序
📂(1)決定成本
從四種存貨計價法中選擇適用者，決定存貨之成本。
📂(2)決定淨變現價值
=商品估計售價-可能發生成本-銷售費用
📂(3)比較成本與淨變現價值(以較低者為評價依據)
當淨變現價值較成本低時，應認列存貨跌價損失，以「備抵存貨跌價」作為存貨之減項。
「存貨跌價損失」為損益表中銷貨成本之加項。
存貨相關帳戶在財務報表之表達方式：
由於企業的存貨可能包含多項、多類，因此成本與淨變現價值比較時要分成以下兩種方式：
(a)個別比較：按個別商品分別比較其成本與淨變現價值，各取其中較低者為評價依據。
(b)分類比較：先將商品中類似或相關之項目分為同一類，分別統計各類別商品的成本與淨變現價值合計數，再逐類比較成本與淨變現價值，各類中取較低者為評價依據。
存貨期末評價調整項目：
⭐⭐⭐
(一)成本
(二)淨變現價值
以淨變現價值孰低法作為比較依據，若企業存貨多項類別，分成兩種方式：
(1)個別比較法
(2)分類比較法
🗞第三卷軸：存貨估計方法
估計又是怎麼回事?前面我們已經知道評價方式了，為何還要估計呢?
因為某些情況，存貨沒辦法實地盤存，這個時候我們就必須使用估計方法了，畢竟任何事情都可能出意外，我們必須考量到各種情況。
📃一、適用場合
📂欲編製期中報表(採用定期盤存制)
採用定期盤存制的企業，如欲編製期中報表，可能無法每次都進行實地盤點，或是雖然能盤點但是不切實際，此時便可以使用估計方法決定期末存貨金額。
📂存貨因天災而損毀
存貨因火災、水災等意外損毀時，也無法進行實地盤點了，這時就必須使用估計方法來決定存貨的損失了。
📂會計師查帳時
查帳時沒必要實地盤點，使用估計方法驗證帳列期末存貨餘額的合理性即可。
📂編製預算時
用以估計”銷貨成本”、”毛利”、”存貨”等預計金額。
📃二、毛利率法
以過去的毛利率估計本期毛利率，並間接推算期末存貨估計價值。
📂推算原理
(1)期末存貨 = 可供銷貨商品成本 – 銷貨成本
(2)可供銷貨商品成本 = 期初存貨 + 本期進貨 (皆可在帳上查得)
(3)銷貨成本 = 銷貨淨額 – 銷貨毛利 = 銷貨淨額 x ( 1-毛利率)
(4)銷貨淨額可由帳上查得，因此只要得知”毛利率”便可以推算出銷貨成本。
(5)依過去若干年帳載資料計算平均毛利率，並以其為本期估計毛利率，即可估計銷貨成本，並推算出期末存貨。
毛利率法
⭐⭐⭐
期末存貨 = 可供銷貨商品成本 – 銷貨成本
銷貨成本 = 銷貨淨額 x ( 1-毛利率)
📃三、零售價法
通常在便利商店、超市等販售之商品，種類品項繁多且進出頻繁，要盤點實在不容易。但由於商品都有固定標示價格，且售價與成本通常保持一定比率，故可以藉由本期商品售價與成本之間的比率來推估期末存貨成本。
📂推算原理
(1)期末存貨 = 期末存貨零售價 x 平均成本率
(2)期末存貨零售價 = 本期可供銷售商品零售價 – 本期銷貨收入
(3)本期可供銷售商品零售價 = 期初存貨零售價 + 本期進貨零售價 / 本期銷貨收入 = 本期已售商品零售價
(4)平均成本率 = 本期可供銷售商品成本 ÷ 本期可供銷售商品零售價
零售價法
⭐⭐⭐
期末存貨 = 期末存貨零售價 x 平均成本率
🏷附錄：存貨錯誤之影響與更正 ☝
存貨的錯誤，有時候是因為進貨的錯誤而導致。例如：以起運點交貨之在途商品，屬於企業存貨，但期末尚未紀錄，也未列入存貨盤點數中。
進貨與存貨導致的錯誤共有三種狀況：
(一)進貨有誤存貨無誤
(二)進貨正確存貨錯誤
(三)進貨與存貨同步發生錯誤
因第二種狀況已在上述單元解說過了，以下就另外兩種狀況對財務報表的影響作說明：
🔖一、進貨有誤存貨無誤
此狀況多發生在在途進貨時，目的地交貨之在途進貨，因已收到進貨發票而記進貨，但因未送達而未清點在期末存貨中。
📂當期損益表之影響
多記進貨使銷貨成本高估，淨利低估。
少記進貨使銷貨成本低估，淨利高估。
📂當期資產負債表之影響
多記進貨將使應付帳款相對高估，因淨利低估導致保留盈餘低估。
少記進貨將使應付帳款相對低估，因淨利高估導致保留盈餘高估。
📂次期財物報表之影響
本期多記進貨，導致次期進貨少記，使次期銷貨成本低估、淨利高估。本期淨利低估與次期淨利高估相互抵銷，使次期期末保留盈餘無誤。
應付帳款也因本期多記與次期少記而互相抵銷無誤。
本期少記進貨，導致次期進貨多記，使次期銷貨成本高估、淨利低估。本期淨利高估與次期淨利低估相互抵銷，使次期期末保留盈餘無誤。
應付帳款也因本期少記與次期多記而互相抵銷無誤。
🔖二、進貨與存貨同步發生無誤
📂當期損益表之影響
期末存貨高(低)估對損益之影響，正好與進貨高(低)估之影響相互抵銷，因此銷貨成本與淨利均無誤。
📂當期資產負債表之影響
進貨高(低)估，使應付帳款高(低)估；存貨高(低)估之情況與進貨相同，由於當期損益無誤，故權益不受影響。
📂次期財物報表之影響
此類錯誤至次期通常會自動更正
本期期末存貨之高(低)估使次期期初存貨高(低)估，進貨高(低)估使次期進貨低(高)估，二者對次期銷貨成本之影響相互抵銷，因此次期銷貨成本與損益均無誤。
🗂統整 ☝
存貨基本觀念-存貨之定義
一、企業擁有所有權
二、以正常營業出售賺取利潤為目的
★★★
存貨基本觀念-存貨之重要性
銷貨成本 = 期初存貨 + 本期進貨 – 期末存貨
★★★
存貨基本觀念-存貨之重要性
存貨高估，銷貨成本低估；淨利、權益高估。
次期銷貨成本高估；淨利低估，權益無誤。
存貨低估，銷貨成本高估；淨利、權益低估。
次期銷貨成本低估；淨利高估，權益無誤。
★★★
存貨基本觀念-存貨制度
定期盤存制：
期末得知存貨現況，帳務處理較簡單，能減少記帳成本。
永續盤存制：
隨時提供存貨現況資料，對存貨有較佳的管理與控制。
★★★
存貨之評價-存貨數量決定
實際盤點存貨的數量
+以起運點交貨方式購入之在途商品
+以目的地交貨方式售出之在途商品
+寄銷品
-承銷品
-代管商品
-自用商品
=正確的存貨數量
★★★
存貨之評價-以成本為基礎的存貨計價方式
存貨計價方法：
(1)個別認定法：分別認定其單位成本。
(2)先進先出法：銷貨成本來自最早購入的存貨。
(3)加權平均法：平均成本。
(4)移動平均法：每次進貨後重新計算平均。
★★★
存貨之評價-存貨之期末評價與調整
存貨期末評價調整項目：
(一)成本
(二)淨變現價值
以淨變現價值孰低法作為比較依據，若企業存貨多項類別，分成兩種方式：
(1)個別比較法
(2)分類比較法
★★★
存貨估計方法-毛利率法
毛利率法
期末存貨 = 可供銷貨商品成本 – 銷貨成本
銷貨成本 = 銷貨淨額 x ( 1-毛利率)
★★★
存貨估計方法-零售價法
零售價法
期末存貨 = 期末存貨零售價 x 平均成本率
★★★
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參考資料：
會計學新論(第十版，李宗黎、林蕙真著)