💼會計原則

✒解鎖要素

概念

🗞基本觀念

🗞財務報導之品質特性

🗞基本假設與原則

🏷附錄 🗂統整

🗞第一卷軸：基本觀念

🧾一、一般公認會計原則之由來

「一般公認會計原則」是指經權威性機構認可而公佈的”會計準則”。

以及長期以來已被採用且被普遍接受的”會計實務”。

✏權威性機構

我國權威機構：

(1)財務會計準則委員會

-全名-(財團法人中華民國會計研究發展基金會所屬之台灣財務報導準則委員會及企業會計準則委員會)

(2)金管會證期局

-全名-(金融監督管理委員會所屬之證券期貨局)

⭐由於跨國性企業及跨國投資不斷增加，採用國際會計準則的國家愈來愈多，則很可能使「國際會計準則理事會」成為最權威的”權威性機構”。

對我國公開發行公司而言，所稱一般公認會計原則，是指”金管會”認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告。

對我國非公開發行公司而言，所稱一般公認會計原則，是指”財務會計準則委員會”所公開之各號企業會計準則公報及其解釋。

一般公認會計原則：

(一)我國公開發行公司→”金管會”認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告。
(二)我國非公開發行公司→”財務會計準則委員會”所公開之各號企業會計準則公報及其解釋。

我國權威機構：
(一)財務會計準則委員會
(二)金管會證期局

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🧾二、財務報導之觀念架構

為避免不同準則間存在互相矛盾之情形，並使會計人員面對新發生的會計問題時能尋求大致不差的解答，建立財務會計觀念架構是必要的。

財務報導觀念架構可分為以下三個層級：

(一)財務報導之基本目的

財務資訊之使用者眾多且所需資訊各異，會計人員不可能分別提供其所需資訊，因此以提供”一般用途”之資訊為原則。

不同使用者可再藉由此”一般性”之資訊中尋找其所需之特定資訊。

通常所獲資訊需符合以下財務報導之基本目的：

(1)提供能協助投資者與債權人作理性投資與授信決策的有用資訊。

(2)提供能協助投資者與債權人評估企業未來現金流量的資訊。

(3)提供有關企業經濟資源，債權人及投資者對經濟資源之請求權，及各項交易對經濟資源與請求權具影響的資訊。

(4)提供評估企業管理當局運用資源之責任與績效之資訊，以便投資者及債權人決定是否將資金繼續留在該企業，或是否增減其投入企業之資金額度。

(二)財務報表之要素與財務資訊之品質特性

為達成以上財務報導之基本目的，企業所提供之財務資訊必須具備某些特定內容及品質。

為此觀念架構中必須規範財務報表應包含哪些要素，並指出有用資訊應具備哪些品質特性。

財務報表包含之要素

例如：資產負債表中之資產、負債、權益；損益表中之收益、費損等。

(三)實際作業之指導方針與執行上之變通原則

在解決實務上之問題時，需要詳細的指導方針始能落實前述概念，這些方針包括若干基本假設以及會計要素之認列與衡量的基本原則。

觀念架構及其構成項目之間的關係圖：

財務報導之觀念架構三層級：

(一)財務報導之基本目的
財務資訊之使用者眾多且所需資訊各異，會計人員不可能分別提供其所需資訊，因此以提供”一般用途”之資訊為原則。

(二)財務報表之要素與財務資訊之品質特性
為達成以上財務報導之基本目的，企業所提供之財務資訊必須具備某些特定內容及品質。

(三)實際作業之指導方針與執行上之變通原則
在解決實務上之問題時，需要詳細的指導方針始能落實前述概念，這些方針包括若干基本假設以及會計要素之認列與衡量的基本原則。

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🗞第二卷軸：財務報導之品質特性

🧾一、基本品質特性

(一)攸關性

一項資訊若能影響資訊使用者之決策，該項資訊即具有”攸關性”。

✏而能讓資訊使用者作出不同決策之資訊，必須具有”預測價值”或”確認價值”。

✏預測價值

指該資訊可作為對未來事件之可能結果做合理預測的基礎。

例如：比較甲、乙公司的財務報表後，認為甲公司未來的股價成長空間較大，因此決定購買甲公司股票作投資。

✏確認價值

指該資訊可以確認或修正以前之預期，如資訊使用者可因確認以往評估正確而有信心繼續執行其決策；或確認過去評估偏誤而修正其決策。

例如：兩年前購買甲公司股票，看過近兩年財務報表後，認為甲公司狀況不如預期，因此決定將所有甲公司股票出售三分之二。

✏預測價值與確認價值相互關聯，具預測價值之資訊通常亦具有確認價值。若一項資訊未能具備預測價值或確認價值，則對資訊使用者之決策無影響力，該項資訊即不具攸關性。

📂評估該資訊對企業是否”重大”

若資訊之誤述或遺漏，可能影響使用者以企業財務資訊為基礎所作之決策，則該項資訊對該企業而言即為重大。

一項目之重大與否，亦可視其性質及相對金額之大小。如1萬元的支出對資本額僅有50萬元的小企業來說相當重大，但對資本額幾十億的大企業來說微不足道。

(二)忠實表述

指財務資訊與其意圖表述之現象相符，決策者藉由此資訊可以瞭解其所代表之事實。

✏忠實表述的構成有以下三項要素：完整性、中立性、免於錯誤。

✏完整性

俗稱”充分揭露原則”，指能讓使用者了解所欲描述的現象應具備之必要資訊均已完整提供。

凡不能於財務報表本身充分揭露的資訊，應以括號、附表或附註方式說明之。其目的乃在補充報表數字之不足，但不能用來更正財務報表本身的錯誤。

✏中立性

指該資訊之選擇或表達，不偏頗、不加重、不強調、不貶抑，不為達到預期結果或圖利某一類關係人而故物操縱。

例如：為順利向銀行貸款而故意作過於樂觀之估計，即為違反資訊之中立性。

✏免於錯誤

是指要合理的避免錯誤或偏差，並非必須在各方面達到完美或準確無誤。

例如：持有非公開交易的證券投資，其公允價值必須透過估計的方式獲得。只要估計過程是中立的，估計的假設及限制是可以解釋而被接受的，資訊即具有免於錯誤的特性。

⭐資訊若要有用，必須具備攸關性與忠實表述。

應用程序為：

(1)先辨認對報導個體財務資訊之使用者潛在有用之經濟現象

(2)再辨認有關該現象最攸關之資訊類型

(3)最後再決定該資訊是否能取得且能忠實表述

基本品質特性

(一)攸關性
(1)預測價值
(2)確認價值

(二)忠實表述
(1)完整性
(2)中立性
(3)免於錯誤

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🧾二、強化品質特性

強化品質特性可使已具備基本品質特性之資訊更為有用，但無法使不具攸關性或未忠實表述之資訊變成有用。

(一)可比較性

指該資訊可與其他企業之類似資訊比較，亦可與企業本身不同期間之同類資訊比較。

📂補充

可比較性是一種使資訊使用者能夠辨識出兩組以上經濟現象之相似處及相異處的特性。

例如：投資者可以對使用相同會計政策的多個企業報表作比較，並決定要投資哪個企業。

一致性：指前後期間採行相同之會計政策及處理程序。亦為一種可比較之性質，但指的是同一企業跨期間的同類資訊比較，並無法在不同企業間作同類資訊比較。

(二)可驗證性

亦稱為客觀性，指對一事項運用某種方法衡量時並無錯誤或偏差，不同會計人員用相同方法獨立作業後可得一致結果。

📂補充

會計處理過程中難免涉及一些”估計”及”主觀判斷”，如不動產、廠房及設備的折舊費用必須估計殘值及耐用年限。此種狀況下，只要估計所用的資料與方法可由外界加以驗證，即認為符合可驗證之品質特性。

(三)時效性

指資訊必須於尚能影響使用者之決策前提供。

(四)可了解性

指財務資訊應簡潔地分類及表達，能讓使用者易於了解。

強化品質特性

(一)可比較性
(二)可驗證性
(三)時效性
(四)可了解性

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🧾三、有用財務報導之限制

提供會計資訊時應考慮「成本與效益之均衡」。

當提供某項會計資訊之成本高於其所產生之效益時，此項資訊便不值得提供。

📂提供一項會計資訊花費成本

包括蒐集、處理、編製報表、審計、分析、闡釋及傳達等，有時還包括因為資訊的揭露而導致該企業於競爭上處不利之地位。

📂提供會計資訊可能帶來之效益

包括增進企業經營效率、吸引投資、獲得資金融通等。

由於”成本之承擔者”與”效益之享用者”不一定相同，因此成本效益是否平衡不易測試。

⭐任何交易事項之處理本應遵守一般公認會計原則，但在某些情況下，遵守一般公認會計原則所耗費之成本可能遠大於提供該項資訊所獲得之效益。故會計上對於「誤述或遺漏不影響使用者決策」事項，得為權宜之處理，即是基於”成本效益均衡之考量”。

📂補充

例如：成本僅有$100元的計算機可以使用5年，原本應列為辦公設備再逐年提列折舊，但若將之列為當期費用處理對財務報表整體並無重大影響，且可節省以後計算折舊等帳務處理成本。

成本效益之均衡並非指不重大之項目在會計上即可不予理會，而是指不重大之項目對決策不會產生重大影響，故於處理時基於成本效益考量，可以不必嚴格依照會計準則之規定而可權宜處理。

有用財務報導之限制

(一)提供一項會計資訊花費成本：包括蒐集、處理、編製報表、審計、分析、闡釋及傳達等。
(二)提供會計資訊可能帶來之效益：包括增進企業經營效率、吸引投資、獲得資金融通等。

成本效益均衡之考量：
指不重大之項目對決策不會產生重大影響，故於處理時基於成本效益考量，可以不必嚴格依照會計準則之規定而可權宜處理。

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🗞第三卷軸：基本假設與原則

🧾一、基本假設

為達成財務報導之目的，在編製財務報表時須依據以下假設來作業。

(一)會計期間假設

財務報表之目的在於提供有用資訊協助使用者作各種決策。但我們不能等到企業結束經營了才衡量經營績效，所以必須將企業存在期間劃分多個等長時段，定期衡量企業經營績效，即時提供有用資訊給予使用者作決策。

各報導結束時，有些交易尚在進行中，因此結算損益前必先就這些未完成的交易事項作適當的估計與處理。為達財務報表之目的，企業應採”應計基礎”編製財務報表。

報導期間通常為一年，亦有以月、季或半年為報導期間者，以符合特定時效需求。報導期間愈短，所提供之資訊與決策愈為”攸關”，但因所含之估計事項較多而可能使資訊損及”忠實表述”之特性。

📂應計基礎

此基礎下，交易及其他事項之影響應於發生時(而非現金收付時)予以辨認、記錄及報導，並依”配合原則”將收入及其直接相關成本同時認列。

(二)繼續經營假設

會計上假設在無相反情況證明下，財務報表係基於”企業將持續經營以實現其營業目標並履行各項義務”之假設編製。此項假設為資產負債的衡量與分類提供了合理的基礎。

(1)依歷史成本而非變現價值衡量

在繼續經營假設下，企業將按原定計畫使用資產並於負債到期予以清償，因此二者均應依歷史成本衡量，資產成本應依其在各報導期間為企業提供之經濟效益而合理分攤，轉列費用。

📂補充

✏以資產而言，歷史成本是指取得資產時付出之代價

變現價值則是指目前正常處分下出售資產可獲得之價款

✏以負債而言，歷史成本是指發生債務時獲得之價款

清償價值則是指清償負債必須付出之代價

(2)劃分為流動與非流動二類

在繼續經營假設下，企業之資產並不立即出售，負債亦不必立即清償。

資產預期將於企業之正常營業週期中變現、消耗或出售或預期於報導期間結束日後十二個月內變現者，列為”流動資產”，其餘資產列為”非流動資產”。

負債預期將於企業之正常營業週期或報導期間結束日後十二個月內清償者，列為”流動負債”，其餘負債列為”非流動負債”。

⭐若有跡象顯示企業將面臨清算解散，則應放棄繼續經營假設，此時資產將立即變賣，負債亦全數到期，應按變現(清償)價值衡量。由此可知，成本原則之採行，資產、負債之長短期分類及折舊性資產之成本分攤等，皆是繼續經營假設之存在才有意義。

(三)經濟個體假設

為公正衡量企業的財務狀況，會計假定企業是一個與業主分離而獨立存在的經濟個體，其財務報表以報導該企業經濟活動為限，不包含業主個人經濟活動。

一個經濟個體可能是個人、一個部門或整個事業集團，與規模大小無關，亦與是否為法律個體無關。

📂補充

✏獨資企業與其業主在法律上具有不可分割性，但在會計上卻是兩個獨立個體。

✏大企業的一個營運部門，其本身並非法律個體，卻能視為獨立之經濟個體而編製部門個別報告。

✏母子公司在法律上視為兩個個體，但在經濟實質的考量下，母子公司被視為一個經濟個體而編製合併報表。

(四)貨幣單位假設

企業的資產及負債的項目非常多，而且各項目使用的衡量單位也都不一樣(土地使用「坪」、車輛使用「輛」)，為方便各項目之間的計算，會計上以”貨幣”作為衡量單位，並假設貨幣價值穩定不變或波動不大可忽略。

然而貨幣價值穩定不變或波動不大的假設，有時與事實並不相符。尤其是通貨膨脹的情況下，將嚴重影響資產、負債的評估及損益的衡量。但目前為止並無其他衡量單位比貨幣更適合用於財務報表的衡量，故仍以貨幣作為衡量工具。

基本假設

(一)會計期間假設：將企業存在期間劃分多個等長時段，定期衡量企業經營績效，即時提供有用資訊給予使用者作決策。
(二)繼續經營假設：財務報表係基於”企業將持續經營以實現其營業目標並履行各項義務”之假設編製。此項假設為資產負債的衡量與分類提供了合理的基礎。
(三)經濟個體假設：會計假定企業是一個與業主分離而獨立存在的經濟個體，其財務報表以報導該企業經濟活動為限，不包含業主個人經濟活動。
(四)貨幣單位假設：為方便各項目之間的計算，會計上以”貨幣”作為衡量單位，並假設貨幣價值穩定不變或波動不大可忽略。

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🧾二、基本原則

(一)收入認列原則

認列是指將符合條件的項目列入資產負債表或損益表的過程。任一項目同時符合下列條件即應認列：

(1)與該項目相關之未來經濟效益很有可能流入或流出

(2)該項目之成本或價值能可靠衡量

📂補充

在應計基礎下，收入應於賺得時入帳。

例如：”利息收入”及”租金收入”在報導期間結束日可能尚未收到現金，此時就要根據經過多少時間計算出已賺得的”利息收入”及”租金收入”，並列出”應收利息”及”應收租金”。

⭐買賣業的情況較為特殊，它的收入賺取與時間並無直接相關。買賣業的獲利程序包括購買商品、銷售商品、收取貨款等，由於無法將收入總額分配至獲利過程中的各項步驟，因此僅能在獲利程序大部分完成後向顧客收款，交易金額能可靠衡量時始得認列。

根據此一原則，多數收入均在商品出售時或服務完成時加以認列，因為此”時點”(銷貨點)未來經濟效益流入企業已屬很有可能，且有交易價格作為認列收入金額的可靠依據。

少數情況下，也有可能因為在”銷貨點”時尚未符合收入認列原則，致使收入無法在銷貨點認列。

(二)費用認列原則(配合原則)

費用應與收入配合，為賺得收入而發生之費用應與收入在同一報導期間認列，以適當衡量各期之損益。費用與收入之配合方式視其有無”效益”及”關聯性”而定，說明如下：

(1)具未來經濟效益者

成本與收入具有直接關聯者

✏此狀態下的成本與收入二者關係極易認定，於收入認列時即可辨認相關成本，轉列為費用。

例如：銷貨成本、銷貨運費、銷貨員佣金。

成本與收入無直接關聯者

✏此時應視其效益期間之長短而分為”資本支出”與”收益支出”。

與收入無直接因果關係之成本，其效益若僅及於當期，則為收益支出，又稱為”期間成本”，應立即認列為費用。

例如：管理人員薪資、辦公室租金、水電費。

✏若能確定支出之效益期間超過一年，亦即可產生當期及未來之利益，則為”資本支出”，應將成本先記為資產，在其效益期間依合理而有系統的方式逐期將成本轉列為費用。

例如：不動產、廠房及設備成本之分攤而產生之折舊費用、無形資產各期之攤銷費用。

(2)不具未來經濟效益者

有些成本之發生，並不能為當期或未來帶來任何效益，則應於發生時立即認列為損失。

例如：火災損失。

欲衡量企業之損益，必先依”收入認列原則”認列收入，在依”配合原則”認列費用。

收入的認列是依照其是否符合認列條件而定，與是否收到現金無關；依配合原則所認列之費用，可能於以前年度、當年度或以後年度支付現金。故會計上對收入與費用的認列，以”應計基礎”為主，而非”現金基礎”。

(三)成本原則

歷史成本為會計衡量之最原始基礎。企業的資產、負債、權益及損益，應以交易發生時之現金交換價格為最初認列之依據。資產應按歷史成本衡量，除耗用而轉列費用外不得任意調整。

📂補充

以歷史成本為最初入帳之依據，乃因其為公平交易過程中，經由買賣雙方所客觀決定，有具體憑證亦能反映資產取得時之公允價值，同時具有”攸關性”的品質。

此基礎經常與其他衡量基礎結合運用，例如：

(1)存貨依成本與淨變現價值孰低法

(2)證券投資依公允價值評價

(3)退休金負債以折現值衡量

此外，IAS允許不動產、廠房及設備依公允價值模式衡量；投資性不動產及生物資產等亦多以公允價值評價。

基本原則

(一)收入認列原則：
符合以下條件的項目將列入資產負債表或損益表。
(1)與該項目相關之未來經濟效益很有可能流入或流出
(2)該項目之成本或價值能可靠衡量

(二)費用認列原則：
費用應與收入配合，為賺得收入而發生之費用應與收入在同一報導期間認列。
(1)具未來經濟效益者
A.成本與收入具有直接關聯者：
於收入認列時即可辨認相關成本，轉列為費用。
B.成本與收入無直接關聯者：
應視其效益期間之長短而分為”資本支出”與”收益支出”。

(2)不具未來經濟效益者：
此類費用應於發生時立即認列為損失。

(三)成本原則：
歷史成本為會計衡量之最原始基礎，資產應按歷史成本衡量，除耗用而轉列費用外不得任意調整。

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🧾三、執行上之限制

為使財務報表能具備應有之品質特性，除應考慮”重大性”及”成本與效益均衡之考量”外，尚須考慮行業特性而作適當之權宜應變。

財務資訊之提供應講求有用性，若於處理性質特殊的會計事項時，發現有些會計原則並不適用，應斟酌實際情況，採行其他適當之會計處理作法。

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🏷附錄：外幣交易對會計之影響 ☝

在貨幣單位之假設下，一個企業財務報表上所有的項目必須是同一種貨幣，因此必須將以他國貨幣完成的交易金額轉換為本國貨幣金額再加以記錄。

🔖外幣交易之定義

若一企業與他國企業發生交易，其交易時收取或支付之貨幣不是本國貨幣，則該交易即為”外幣交易”。

🔖外幣交易之換算

記錄外幣交易時，必須將他國貨幣金額依照規定之匯率換算為本國貨幣之金額，其原則如下：

(一)外幣交易應以交易發生日的即期匯率計算交易入帳之金額。

(二)若交易日與結清日不在同一報導期間，則應於報導期間結束日將以外幣金額表達之帳款按該日即期匯率重新衡量，其調整金額應認列為”兌換損益”。

(三)若交易日或結帳日與帳款結清日之間匯率發生變動，則結清帳款時應就結清金額與帳載金額間之差額認列”兌換損益”。

(四)兌換損益為當期損益，編製財務報表時，應在損益表中列於營業外收入與費用項下。

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🗂統整 ☝

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參考資料：
會計學新論(第十版，李宗黎、林蕙真著)

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