✒解鎖要素
 概念 | 🗞會計期間假設與會計基礎 | ||
 技術 | 🗞期末調整 📌用品盤存 | 🗞編製財務報表 | 🗞期末結帳 |
🗞第一卷軸：會計期間假設與會計基礎
(一)會計期間假設：
企業於結束經營時一次結算損益，必然能精確得知期間的經營成果，但此時資訊已失時效，並沒有決策之價值。為了提供有用的即時資訊，有必要設定一個報導期間，並於每一個期間結束時編製財務報表，這樣會計資訊才會有意義。
(二)會計基礎：
有些交易在報導期間結束時尚未完成，若未能明確歸類至適當期間，會造成後續編製財務報表無法反映實際經營成果、未能公允表達，故會計上設定兩種基礎作為歸類依據。
🧾一、損益決定原則
(一)收入認列原則
係指收入必須在”賺得”期間認列。所謂”賺得”就是指提供商品時，如圖所示，不論何時收到現金，收入應於X7/8/8時認列。
(二)費用認列原則(配合原則)
係指”賺得”收入而發生的費用必須與收入在同一個報導期間認列，亦稱為「配合原則」。
損益決定原則：
⭐⭐⭐
(一)收入認列原則：係指收入必須在”賺得”期間認列，所謂”賺得”就是指提供商品時，不論收現與否。
(二)費用認列原則：係指”賺得”收入而發生的費用必須與收入在同一個報導期間認列。
🧾二、會計基礎
會計基礎係會計上對收入與費用歸屬期間認定的標準。
分為應計基礎與現金基礎兩種，應計基礎符合上述損益決定原則，故為應採用之會計基礎。
應計基礎
按照收入認列原則與費用認列原則(配合原則)決定收入與費用的歸屬期間，亦即收入於”賺得”期間認列，費用認列於收入賺得之同一期間。又稱為”權責發生制”。
現金基礎
收到現金時才認列收入；支付現金時才認列費用，又稱為”現金收付制”。此法不但違背收入認列原則，亦可能使費用與收入不能配合，是不符合一般公認會計原則之作法。
會計基礎：
⭐⭐⭐
(一)應計基礎：收入於”賺得”期間認列，費用認列於收入賺得之同一期間。
(二)現金基礎：收到現金時才認列收入；支付現金時才認列費用。
🗞第二卷軸：期末調整
依照一般公認會計原則，企業應採用應計基礎衡量損益。但為了簡化會計工作，平時對於某些交易可能並未完全按照應計基礎處理。
例如：
(一)企業向銀行借款每天必須負擔的利息
(二)房東向房客每月收取的租金費用
以上項目會計人員並不會逐日記錄，雖然使得帳戶餘額與實況不符，但平日影響不大尚可接受。但到了期末編表前必須予以修正，使各帳戶餘額與實際相符，才能公允表達企業經營成果。此種種過程稱為「調整」。
🧾一、應計事項的補記
應計事項是指交易已經發生，但因為到了期末還沒有現金收付所以未予記錄之事項。在應計基礎下應給予補記，才能使相關帳戶符合現況。
(尚未收付現金)
(一)應收收入的調整
企業因提供服務或隨時間經過而賺得之收入，在報導期間結束時尚未收到現金，此時就應該將已賺得之部分補記，認列收入及收款的權利。
常見隨時間賺得之收入：利息收入、租金收入
(二)應付費用的調整
企業對於某些隨時間經過而發生之費用，平時多不作處理，於支付時一次記錄。但若費用發生與付款在不同一個報導期間，期末應將已發生而未記錄的費用補記，認列費用及付款的義務。
常見隨時間發生之費用：利息費用、薪資費用
應計事項：
⭐⭐⭐
指交易已發生，因為沒有現金收付所以還沒記錄，期末時應予以補記。
(一)應收收入的調整：在報導期間結束時尚未收到現金，此時就應該將已”賺得”之部分補記。
如：利息收入、租金收入。
(二)應付費用的調整：期末應將已發生而未記錄的費用補記。
如：利息費用、薪資費用。
🧾一、遞延事項的劃分
遞延事項是指已經收到現金，但服務尚未提供；或已經支付現金，但所得資產或服務尚未耗用之事項。在期末時應將已賺得、已耗用部分與未賺得、未耗用部分作區分，以便相關帳戶作適當調整。
(已先收付現金)
(一)預收收入的調整
企業有時會先收取現金，之後再提供服務，通常此類交易會在收款時先認列負債。隨時間經過，服務陸續提供，收入逐漸賺得，到了期末可能還有部分義務尚未完成，此時就應該將收款金額區分成兩個部分：
1.已提供服務之部分→將負債沖銷轉列收入
2.未提供服務之部分→因義務未盡仍列為負債
(二)預付費用的調整
企業常於支付現金取得資產或服務後，再未來一段時間中逐漸耗用，通常此類交易會在付款時先認列為資產。平時不會對資產的耗用逐日記錄，到了期末可能還有部分資產尚未耗用完畢，此時就應該將付款金額區分成兩個部分：
1.已耗用資產之部分→將資產沖銷轉列費用
2.未耗用資產之部分→因尚可使用仍列為資產
(三)用品盤存的調整📌
企業在購買一批用品後，當下已將該花費認列，但是到了期末存貨清點後，才發現尚有用品尚未耗用。此時必須將已記錄的花費(尚未耗用部分)沖銷並轉列為資產(用品盤存)。
下一期初：調整後的「用品盤存」資產餘額會成為期初存貨。
下一期中：若公司仍採「直接記費用」方式，則所有新購用品繼續記入「用品費用」。
下一期末：再盤點一次，做相同的調整分錄，把期末剩餘用品轉回資產。
遞延事項：
⭐⭐⭐
指已有現金收付，但服務尚未提供或所得資產或服務尚未耗用。在期末時應將已賺得、已耗用部分與未賺得、未耗用部分作區分。
(一)預收收入的調整：期末時就應該將收款金額區分成兩個部分：
(1)已提供服務之部分→將負債沖銷轉列收入
(2)未提供服務之部分→因義務未盡仍列為負債
(二)預付費用的調整：期末時就應該將付款金額區分成兩個部分：
(1)已耗用資產之部分→將資產沖銷轉列費用
(2)未耗用資產之部分→因尚可使用仍列為資產
🧾三、估計事項的調整
為符合費用與收入配合的原則，有些本期應該負擔的費用，因為金額不確定而必須加以估計，此類事項就稱為估計事項。
(一)折舊的提列
企業購入在營業中使用的資產，即「不動產、廠房與設備」
包含土地、房屋、機器設備等，使用期限均超過一年
其中除了土地可無限期使用外，其餘的在營業中所能提供的服務均會逐漸減少，為了區分已耗用與未耗用的部分，會將廠房設備的成本，以有系統的方式分攤於資產提供服務的期間，此程序稱為”提列折舊”。
📂累計折舊科目
經由提列折舊，將資產已耗用部分調整為費用後，資產成本即會逐漸減少，但由於提列的折舊只是估計數字，為保持”資產成本”及”已耗用成本”之資料完整，認列折舊費用時並不會直接貸記資產，而是另設一”累計折舊”科目。又稱為”資產評價帳戶”或”資產抵減帳戶”，其正常餘額為貸餘。
(二)呆帳的提列
企業經營時，若遇到顧客賒欠且無法收回的帳款時，此款項便會成為”呆帳”或稱”壞帳”，是屬於營業費用的一環。
因為呆帳費用與營業收入有直接關係，故在認列收入與應收帳款的同時，也應認列本期可能發生的呆帳，一方面使收入以及費用可以互相配合，另一方面也避免高估資產負債表上”應收帳款”項目。
📂備抵呆帳科目
提列呆帳時，通常不直接沖銷應收帳款，而是另設一個”備抵呆帳”科目，又稱為”評價科目”或”抵減科目”，列為資產負債表中應收帳款的減項。
估計事項：為符合費用與收入配合的原則，有些本期應該負擔的費用，因為金額不確定而必須加以估計。
⭐⭐⭐
(一)折舊的提列：經由提列折舊，將資產已耗用部分調整為費用後，資產成本即會逐漸減少。
(二)呆帳的提列：在認列收入與應收帳款的同時，也應認列本期可能發生的呆帳。
📑調整後試算表
所有調整後的項目，在日記簿中作成調整分錄後，仍須按照會計作業流程走
分錄→過帳→試算
若調整後試算表借貸平衡，即可作為編製財務報表之依據。
調整後試算表：
⭐⭐⭐
編制方式如同一般試算表，惟科目是在調整過後重新記錄上去的，數據是調整過後的數據。一樣經由借貸是否相等，初步判斷帳務處理是否正確。
🗞第三卷軸：編製財務報表
企業為使相關人士瞭解其財務狀況，於各會計期間結束時製作相關報表，以為決策之參考。
(一)年度報表：正式的財務報表，涵蓋時間為一年。
(二)期中報表：月報、季報、半年報等。
✏編製財務報表步驟：
(1)(綜合)損益表
↓
(2)權益變動表
↓
(3)資產負債表
↓
(4)現金流量表
🧾一、(綜合)損益表
損益表係表達企業在一段期間內的經營成果，為一「動態報表」。
內容包含所有收入及費用項目，依調整後試算表先列收入，再列費用。
✏總收入減去總費用，差額為正稱為”淨利”，差額為負稱為”淨損”。
🧾二、權益變動表
權益變動表係表達企業在一段期間內之權益變動情形，為一「動態報表」。
內容先列期初權益，再列本期變動部分，最後求得期末權益。
📂權益因性質不同分為兩個科目
(一)股本：股東投入之資本
(二)保留盈餘：營業結果賺得之淨利
“股本”變動可能為股東增加投資；”保留盈餘”的變動可能包括本期淨利或淨損(來自損益表)及股利之分配。
🧾三、資產負債表
資產負債表係表達企業在某特定日之財務狀況，為一「靜態報表」。
內容部分左邊列示資產項目，右邊列示負債與權益項目。
其中權益之金額來自權益變動表期末餘額
而各項資產及負債之金額來自調整後試算表
🧾四、現金流量表
現金流量表以”現金”流入與流出彙總說明企業在特定期間之營業、投資、籌資活動，為一「動態報表」。
📑財務報表實例：台灣高鐵105年度第4季
財務報表：
⭐⭐⭐
(一)損益表：損益表係表達企業在一段期間內的經營成果，為一「動態報表」。
✏內容包含所有收入及費用項目，依調整後試算表先列收入，再列費用。
(二)權益變動表：權益變動表係表達企業在一段期間內之權益變動情形，為一「動態報表」。
✏內容先列期初權益，再列本期變動部分，最後求得期末權益。
(三)資產負債表：資產負債表係表達企業在某特定日之財務狀況，為一「靜態報表」。
✏內容部分左邊列示資產項目，右邊列示負債與權益項目。
(四)現金流量表：現金流量表以”現金”流入與流出彙總說明企業在特定期間之活動，為一「動態報表」。
✏內容分為營業、投資、籌資三種活動呈現。
🗞第四卷軸：期末結帳
當企業開始營業時，會計恆等式便已成立。
資產 = 負債 + 權益
此三類帳戶會隨著企業的永續經營而持續存在。為了瞭解因營業結果所導致之權益變動詳細情況，另設各項收入及費用相關帳戶，此類帳戶在報導期間結束後，因達成其目的了便可將其結束，並將其餘額歸至”保留盈餘”。而將收入與費用相關帳戶結束的過程，即稱為結帳。
🧾一、實帳戶與虛帳戶
實帳戶：隨著企業永續經營而持續存在，稱為「永久性帳戶」。
⭐⭐⭐
如：資產、負債、權益
虛帳戶：在報導期間結束後，因達成其目的而結束，稱為「臨時性帳戶」。
如：收益、費損
🧾二、結帳之步驟
結帳時，會另外設立「本期損益」帳戶，以使當期淨利或淨損能夠明白顯示，並簡化保留盈餘帳戶之細節。
此帳戶為過度帳戶，將各項收入、費用餘額結轉至本期損益後，再將本期損益餘額結轉至保留盈餘。
步驟一
將收入帳戶餘額結轉至本期損益帳戶之貸方，並使各項收入帳戶餘額歸零。
步驟二
將費用帳戶餘額結轉至本期損益帳戶之借方，並使各項費用帳戶餘額歸零。
步驟三
將本期損益帳戶餘額結轉至保留盈餘帳戶，並使本期損益帳戶餘額歸零。
本期損益帳戶餘額為貸餘時(淨利)
本期損益帳戶餘額為借餘時(淨損)
結帳：
⭐⭐⭐
結帳時，會另外設立「本期損益」帳戶，此帳戶為過度帳戶，將各項收入、費用餘額結轉至本期損益後，再將本期損益餘額結轉至「保留盈餘」。
🧾三、結帳後試算表
為確保結帳過程分錄借貸平衡，結帳後依照分類帳中各帳戶之餘額再編製一次試算表，由於虛帳戶已全數結清，試算表中內容僅包含資產負債表上之項目。
結帳後試算表：
⭐⭐⭐
編制方式如同一般試算表，惟”虛帳戶”都已沖銷，表中僅保留”實帳戶”。一樣經由借貸是否相等，初步判斷帳務處理是否正確。
🏷附錄：錯誤之更正 ☝
會計處理過程中難免因為疏忽導致錯誤。
若是在”登帳”之前及時發現錯誤，尚可以直接修正分錄。
但若是在”過帳”後才發現錯誤，則不宜逕自修改日記簿、分類帳等，應採用「更正分錄」的方式來訂正錯誤。
步驟一
列出已入帳之錯誤分錄及應認列之正確分錄。
步驟二
比較錯誤分錄及正確分錄，找出應更正之科目及差額。
✏若錯誤是在”結帳”後才發現，虛帳戶均已結轉至保留盈餘，此時更正分錄之虛帳戶科目應以「保留盈餘」取代之。
🏷附錄：工作底稿
工作底稿是會計人員用來彙總期末調整、編表等工作的草稿，並非正式的報表，亦不是會計循環中必要的步驟。
工作底稿有以下特點：
(一)集中處理期末複雜工作，減少錯誤發生。
(二)在做正式調整及結帳工作之前，可以提早知道企業經營成果及狀況。
✏工作底稿格式有八欄式、十欄式、十二欄式。其中十欄式最常見，如左圖。
✏在每個欄位項目下方將借貸方加總，以驗證是否借貸平衡。
✏損益表及資產負債表要特別注意，若僅將淨利(損)數字列於損益表之借(貸)方，必使工作底稿無法平衡。故除此之外，亦必須將淨利(損)數字列入資產負債表之貸(借)方，以求平衡。
🏷附錄：記實轉虛、記虛轉實
針對遞延事項的處理：
記實轉虛：收(付)現金時，先記為資產或負債科目，期末再將已賺得(已耗用)部分轉列為收入或費用科目。
記虛轉實：收(付)現金時，先記為收入或費用科目，期末再將已賺得(已耗用)部分轉列為資產或負債科目。
(一)收付現金分錄比較
假設於12月23日預收貨運款$50,000
至12月31日時已賺得$20,000。
(二)期末調整分錄比較
(三)調整後分類帳相關帳戶比較
🏷附錄：迴轉
期末某些調整事項，因為會影響次期損益計算，為了簡化次期帳務處理，將此類事項於次期期初作與調整分錄借貸相反、金額相等之分錄，此類分錄就叫作迴轉分錄。
（一）迴轉並非必要之會計作業程序
（二）迴轉的對象僅限於對次期損益計算有關的調整分錄
（三）應計事項透過迴轉可以簡化次期帳務處理
（四）遞延事項採「記虛轉實」，透過迴轉可以簡化次期帳務處理
（五）遞延事項採「記實轉虛」不需迴轉
（六）估計事項與次期損益無關，不需迴轉
🔖應計事項迴轉概念圖
🔖應計事項迴轉與不迴轉之比較
以收到一應收票據為例，分別比較作/不作迴轉之差異。
✏遞延事項採記實轉虛較為普遍，若採記虛轉實而要做迴轉，則方式與應計事項相同。
🗂統整 ☝
會計期間假設與會計基礎-損益決定原則
損益決定原則：
(一)收入認列原則：係指收入必須在”賺得”期間認列，所謂”賺得”就是指提供商品時，不論收現與否。
(二)費用認列原則：係指”賺得”收入而發生的費用必須與收入在同一個報導期間認列。
★★★
會計期間假設與會計基礎-會計基礎
會計基礎：
(一)應計基礎：收入於”賺得”期間認列，費用認列於收入賺得之同一期間。
(二)現金基礎：收到現金時才認列收入；支付現金時才認列費用。
★★★
期末調整-應計事項的補記
應計事項：
指交易已發生，因為沒有現金收付所以還沒記錄，期末時應予以補記。
(一)應收收入的調整：在報導期間結束時尚未收到現金，此時就應該將已”賺得”之部分補記。
如：利息收入、租金收入。
(二)應付費用的調整：期末應將已發生而未記錄的費用補記。
如：利息費用、薪資費用。
★★★
期末調整-遞延事項的劃分
遞延事項：
指已有現金收付，但服務尚未提供或所得資產或服務尚未耗用。在期末時應將已賺得、已耗用部分與未賺得、未耗用部分作區分。
(一)預收收入的調整：期末時就應該將收款金額區分成兩個部分：
(1)已提供服務之部分→將負債沖銷轉列收入
(2)未提供服務之部分→因義務未盡仍列為負債
(二)預付費用的調整：期末時就應該將付款金額區分成兩個部分：
(1)已耗用資產之部分→將資產沖銷轉列費用
(2)未耗用資產之部分→因尚可使用仍列為資產
★★★
期末調整-估計事項的調整
估計事項：為符合費用與收入配合的原則，有些本期應該負擔的費用，因為金額不確定而必須加以估計。
(一)折舊的提列：經由提列折舊，將資產已耗用部分調整為費用後，資產成本即會逐漸減少。
(二)呆帳的提列：在認列收入與應收帳款的同時，也應認列本期可能發生的呆帳。
★★★
期末調整-調整後試算表
調整後試算表：
編制方式如同一般試算表，惟科目是在調整過後重新記錄上去的，數據是調整過後的數據。一樣經由借貸是否相等，初步判斷帳務處理是否正確。
★★★
編制財務報表
財務報表：
(一)損益表：損益表係表達企業在一段期間內的經營成果，為一「動態報表」。
✏內容包含所有收入及費用項目，依調整後試算表先列收入，再列費用。
(二)權益變動表：權益變動表係表達企業在一段期間內之權益變動情形，為一「動態報表」。
✏內容先列期初權益，再列本期變動部分，最後求得期末權益。
(三)資產負債表：資產負債表係表達企業在某特定日之財務狀況，為一「靜態報表」。
✏內容部分左邊列示資產項目，右邊列示負債與權益項目。
(四)現金流量表：現金流量表以”現金”流入與流出彙總說明企業在特定期間之活動，為一「動態報表」。
✏內容分為營業、投資、籌資三種活動呈現。
★★★
期末結帳-實帳戶與虛帳戶
實帳戶：隨著企業永續經營而持續存在，稱為「永久性帳戶」。
如：資產、負債、權益
虛帳戶：在報導期間結束後，因達成其目的而結束，稱為「臨時性帳戶」。
如：收益、費損
★★★
期末結帳-結帳之步驟
結帳：
結帳時，會另外設立「本期損益」帳戶，此帳戶為過度帳戶，將各項收入、費用餘額結轉至本期損益後，再將本期損益餘額結轉至「保留盈餘」。
★★★
期末結帳-結帳後試算表
結帳後試算表：
編制方式如同一般試算表，惟”虛帳戶”都已沖銷，表中僅保留”實帳戶”。一樣經由借貸是否相等，初步判斷帳務處理是否正確。
★★★
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參考資料：
會計學新論(第十版，李宗黎、林蕙真著)