💼會計循環-期末

(一)會計期間假設：

企業於結束經營時一次結算損益，必然能精確得知期間的經營成果，但此時資訊已失時效，並沒有決策之價值。為了提供有用的即時資訊，有必要設定一個報導期間，並於每一個期間結束時編製財務報表，這樣會計資訊才會有意義。

(二)會計基礎：

有些交易在報導期間結束時尚未完成，若未能明確歸類至適當期間，會造成後續編製財務報表無法反映實際經營成果、未能公允表達，故會計上設定兩種基礎作為歸類依據。

(一)收入認列原則

係指收入必須在”賺得”期間認列。所謂”賺得”就是指提供商品時，如圖所示，不論何時收到現金，收入應於X7/8/8時認列。

(二)費用認列原則(配合原則)

係指”賺得”收入而發生的費用必須與收入在同一個報導期間認列，亦稱為「配合原則」。

應計基礎

按照收入認列原則與費用認列原則(配合原則)決定收入與費用的歸屬期間，亦即收入於”賺得”期間認列，費用認列於收入賺得之同一期間。又稱為”權責發生制”。

現金基礎

收到現金時才認列收入；支付現金時才認列費用，又稱為”現金收付制”。此法不但違背收入認列原則，亦可能使費用與收入不能配合，是不符合一般公認會計原則之作法。

依照一般公認會計原則，企業應採用應計基礎衡量損益。但為了簡化會計工作，平時對於某些交易可能並未完全按照應計基礎處理。

例如：

(一)企業向銀行借款每天必須負擔的利息

(二)房東向房客每月收取的租金費用

以上項目會計人員並不會逐日記錄，雖然使得帳戶餘額與實況不符，但平日影響不大尚可接受。但到了期末編表前必須予以修正，使各帳戶餘額與實際相符，才能公允表達企業經營成果。此種種過程稱為「調整」。

(一)應收收入的調整

企業因提供服務或隨時間經過而賺得之收入，在報導期間結束時尚未收到現金，此時就應該將已賺得之部分補記，認列收入及收款的權利。

常見隨時間賺得之收入：利息收入、租金收入

(二)應付費用的調整

企業對於某些隨時間經過而發生之費用，平時多不作處理，於支付時一次記錄。但若費用發生與付款在不同一個報導期間，期末應將已發生而未記錄的費用補記，認列費用及付款的義務。

常見隨時間發生之費用：利息費用、薪資費用

(一)預收收入的調整

企業有時會先收取現金，之後再提供服務，通常此類交易會在收款時先認列負債。隨時間經過，服務陸續提供，收入逐漸賺得，到了期末可能還有部分義務尚未完成，此時就應該將收款金額區分成兩個部分：

1.已提供服務之部分→將負債沖銷轉列收入

2.未提供服務之部分→因義務未盡仍列為負債

(二)預付費用的調整

企業常於支付現金取得資產或服務後，再未來一段時間中逐漸耗用，通常此類交易會在付款時先認列為資產。平時不會對資產的耗用逐日記錄，到了期末可能還有部分資產尚未耗用完畢，此時就應該將付款金額區分成兩個部分：

1.已耗用資產之部分→將資產沖銷轉列費用

2.未耗用資產之部分→因尚可使用仍列為資產

(一)折舊的提列

企業購入在營業中使用的資產，即「不動產、廠房與設備」

包含土地、房屋、機器設備等，使用期限均超過一年

其中除了土地可無限期使用外，其餘的在營業中所能提供的服務均會逐漸減少，為了區分已耗用與未耗用的部分，會將廠房設備的成本，以有系統的方式分攤於資產提供服務的期間，此程序稱為”提列折舊”。

(二)呆帳的提列

企業經營時，若遇到顧客賒欠且無法收回的帳款時，此款項便會成為”呆帳”或稱”壞帳”，是屬於營業費用的一環。

因為呆帳費用與營業收入有直接關係，故在認列收入與應收帳款的同時，也應認列本期可能發生的呆帳，一方面使收入以及費用可以互相配合，另一方面也避免高估資產負債表上”應收帳款”項目。

企業為使相關人士瞭解其財務狀況，於各會計期間結束時製作相關報表，以為決策之參考。

(一)年度報表：正式的財務報表，涵蓋時間為一年。

(二)期中報表：月報、季報、半年報等。

✏編製財務報表步驟：

(1)(綜合)損益表

↓

(2)權益變動表

↓

(3)資產負債表

↓

(4)現金流量表

損益表係表達企業在一段期間內的經營成果，為一「動態報表」。

內容包含所有收入及費用項目，依調整後試算表先列收入，再列費用。

✏總收入減去總費用，差額為正稱為”淨利”，差額為負稱為”淨損”。

權益變動表係表達企業在一段期間內之權益變動情形，為一「動態報表」。

內容先列期初權益，再列本期變動部分，最後求得期末權益。

資產負債表係表達企業在某特定日之財務狀況，為一「靜態報表」。

內容部分左邊列示資產項目，右邊列示負債與權益項目。

其中權益之金額來自權益變動表期末餘額

而各項資產及負債之金額來自調整後試算表

現金流量表以”現金”流入與流出彙總說明企業在特定期間之營業、投資、籌資活動，為一「動態報表」。

當企業開始營業時，會計恆等式便已成立。

資產 = 負債 + 權益

此三類帳戶會隨著企業的永續經營而持續存在。為了瞭解因營業結果所導致之權益變動詳細情況，另設各項收入及費用相關帳戶，此類帳戶在報導期間結束後，因達成其目的了便可將其結束，並將其餘額歸至”保留盈餘”。而將收入與費用相關帳戶結束的過程，即稱為結帳。

步驟一

將收入帳戶餘額結轉至本期損益帳戶之貸方，並使各項收入帳戶餘額歸零。

步驟二

將費用帳戶餘額結轉至本期損益帳戶之借方，並使各項費用帳戶餘額歸零。

步驟三

將本期損益帳戶餘額結轉至保留盈餘帳戶，並使本期損益帳戶餘額歸零。

本期損益帳戶餘額為貸餘時(淨利)

本期損益帳戶餘額為借餘時(淨損)

步驟一

列出已入帳之錯誤分錄及應認列之正確分錄。

步驟二

比較錯誤分錄及正確分錄，找出應更正之科目及差額。

✏若錯誤是在”結帳”後才發現，虛帳戶均已結轉至保留盈餘，此時更正分錄之虛帳戶科目應以「保留盈餘」取代之。

✏工作底稿格式有八欄式、十欄式、十二欄式。其中十欄式最常見，如左圖。

✏在每個欄位項目下方將借貸方加總，以驗證是否借貸平衡。

✏損益表及資產負債表要特別注意，若僅將淨利(損)數字列於損益表之借(貸)方，必使工作底稿無法平衡。故除此之外，亦必須將淨利(損)數字列入資產負債表之貸(借)方，以求平衡。

(一)收付現金分錄比較

假設於12月23日預收貨運款$50,000

至12月31日時已賺得$20,000。

(二)期末調整分錄比較

(三)調整後分類帳相關帳戶比較